一家虛構公司的一年：把每筆交易記進三張表

財報三表系列（共 8 篇）：1. 總覽：三張表各回答什麼問題・2. 資產負債表怎麼看・3. 損益表怎麼看・4. 現金流量表怎麼看・5. 貫穿三表的項目・6. 一家虛構公司的一年・7. 用三張表交叉檢查・8. 常見疑問

看懂理論之後，最好的練習是自己記一遍。這一篇用一家虛構的「示範食品公司」，把一整年的交易逐筆記進三張表，最後再驗證三張表對不對得上。單位全部是萬元，數字是為了好算而設計的簡化範例，不是任何真實公司。

年初資產負債表（上一年度的期末）

資產	金額	負債與權益	金額
現金	500	應付帳款	150
應收帳款	200	長期借款	600
存貨	300	股本	1,000
不動產廠房設備（淨額）	1,000	保留盈餘	250
資產合計	2,000	負債與權益合計	2,000

資產 2,000 = 負債 750 + 權益 1,250，平衡。

這一年發生了什麼

編號	交易	金額
①	銷貨（全部賒銷），年底前收回貨款 2,700	營收 3,000
②	進貨（全部賒購），年底前付給供應商 1,650	進貨 1,800
③	售出商品的成本（進貨有 100 還留在倉庫）	營業成本 1,700
④	薪資、租金等營業費用，當年以現金支付	600
⑤	設備與廠房提列折舊（不涉及現金）	100
⑥	購買新設備，以現金支付	300
⑦	支付借款利息（現金）	30
⑧	新增借款 200、償還借款 100	淨增加 100
⑨	所得稅：稅率 20%，當年實際繳了 100，其餘年底後再繳	稅費 114
⑩	發放現金股利	150
⑪	現金增資（股東出資）	200

第一步：損益表

損益表（本年度）	金額	對應的交易
營業收入	3,000	①
營業成本	−1,700	③
營業毛利	1,300
營業費用（薪資、租金等）	−600	④
折舊費用	−100	⑤
營業利益	600
利息費用	−30	⑦
稅前淨利	570
所得稅費用（20%）	−114	⑨
本期淨利	456

注意：借款本金（⑧）、設備採購（⑥）、股利（⑩）、增資（⑪）都不在損益表，因為它們不是賺錢的收入或費用。

第二步：期末資產負債表（逐項算出來）

每個項目的算法：期初 ± 這一年的變動。

項目	算法	期末
應收帳款	200 + 賒銷 3,000 − 收回 2,700	500
存貨	300 + 進貨 1,800 − 銷貨成本 1,700	400
不動產廠房設備	1,000 + 購置 300 − 折舊 100	1,200
應付帳款	150 + 進貨 1,800 − 付款 1,650	300
應付所得稅	稅費 114 − 已繳 100	14
長期借款	600 + 新借 200 − 還款 100	700
股本	1,000 + 現金增資 200	1,200
保留盈餘	250 + 淨利 456 − 股利 150	556
現金	期初 500 + 流入 3,100 − 流出 2,930	670

現金是最後才算出來的，用「每一筆實際收付」直接加減：

• 流入：收回貨款 2,700、新借款 200、現金增資 200。
• 流出：付供應商 1,650、營業費用 600、購置設備 300、利息 30、還款 100、繳稅 100、股利 150。

期末資產負債表	金額		金額
現金	670	應付帳款	300
應收帳款	500	應付所得稅	14
存貨	400	長期借款	700
不動產廠房設備	1,200	股本	1,200
		保留盈餘	556
資產合計	2,770	負債與權益合計	2,770

資產 2,770 = 負債 1,014 + 權益 1,756，平衡。

第三步：現金流量表（間接法）

從稅前淨利出發，調整成現金：

現金流量表（本年度）	金額	為什麼
稅前淨利	570	損益表
加：折舊	+100	費用有認列，但沒付現金
加：利息費用	+30	先加回，下面再以實際支付列示
減：應收帳款增加	−300	帳上有收入，錢還沒收到
減：存貨增加	−100	現金變成倉庫裡的貨
加：應付帳款增加	+150	貨先進來，款還沒付
營運產生之現金流入	450
減：支付利息	−30
減：支付所得稅	−100	費用 114，只繳了 100
營業活動淨現金流入	320
購置不動產廠房設備	−300	資本支出
投資活動淨現金流出	−300
新增借款	+200
償還借款	−100
現金增資	+200
發放現金股利	−150
融資活動淨現金流入	150
現金淨增加	170	320 −300 + 150
期初現金	500
期末現金	670	等於資產負債表的現金

第四步：驗證三張表對得上

1. 資產負債表平衡：資產 2,770 = 負債 1,014 + 權益 1,756。
2. 現金對得上：現金流量表期末現金 670 = 資產負債表現金 670。
3. 權益變動對得上：期末權益 1,756 − 期初權益 1,250 = 506，剛好等於 淨利 456 − 股利 150 + 增資 200。
4. 營業現金流與淨利的落差：淨利 456，營業現金流 320，差了 136。原因就在調整項裡：折舊加回 100，但應收增加 300、存貨增加 100 吃掉了現金，應付增加 150 與稅費未繳 14 又補回一部分——每一項調整，都對應資產負債表上一個科目的變動。

這家虛構公司的故事是：本業賺了 456 的淨利，但賣得比收得快（應收增加）、備貨也比售出的多（存貨增加），營業現金只進來 320；公司另外靠借款與增資，才在買設備、發股利之後，現金仍然從 500 增加到 670。

自己動手試試看

把上面任何一個數字改掉，例如把應收帳款收回的金額從 2,700 改成 2,400，沿著三張表重新算一遍：應收帳款會多 300、營業現金流會少 300、現金少 300，但損益表一個數字都不會變。這就是為什麼「收款變慢」在損益表看不出來，必須回頭看資產負債表與現金流量表。

本文只說明三張表如何逐筆記帳與對帳，數字為教學用的簡化範例，不是投資建議。

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